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剖析税费变动原因 应比较不同时代增值税税负如何

笔者: 中华会计…    文章来源: 中华会计报    数:29485    创新时间:2010/1/18

  出于企业实际生产经营过程中产销状况的不同,如产销存变动、出口退税业务等的发生,具体计算税负时如果简单地按应交增值税与销售收入相比就会产生一定的出入,使税负忽高忽低。对此,咱们必须深入分析造成税负变动的由来,穿过计算调整,使不同时代的算计结果可以拓展比较分析。

  为便于分析,以下几种情形全都假定进项税率与销项税率一致。

  一、购买原材料的币值全部转移到产成品当中,且产成品全部在当期实现销售。

  这会儿的算计比较简便,就是用应纳增值税额与当期的推销收入直接相比计算得出,即:财税税负率=应交增值税额/兜售收入。

  或者这样分析,对于核工业集团来说,如果企业加工出来的产品全部都卖出去了,这就是说,兜售成本等于一切制造成本。工商产品的制作成本,除了包含有外购原材料等商品的采购额外,还包括有工人工资、经费等不发生增值税收入税额的加工增值部分(如今固定资产的收支可以抵扣);假定把那些加工增值部分占产品制造成本的比例叫做加工增值率,并假设所有外购的原料等外购货物价值全部都转移到了产成品当中,而制造出来的产成品又全部都销售了,这样的话,工商生产中发生之货品购进额与制作产品所耗用的货品购进额就完全相等了,这会儿可通过加工增值率从产品销售成本中折算出来。

即:购买原料额=产品销售成本×(1-加工增值率)=(销售额-兜售毛利)×(1-加工增值率)。

  假定购进原料增值税进项税税率与产成品的销项税率都一致,则应纳增值税额=[销售额-(销售额-兜售毛利)×(1-加工增值率)]×投票率;财税税负率=[1-(1-兜售毛利率)×(1-加工增值率)]×投票率。

  二、购买原材料价值全部转移到产成品当中,且部分产成品在当期实现销售。
 这说明企业期末有库存产成品存在。在价值形态上,这部分库存商品中包括了他所消耗的原材料价值,而这部分原料的币值报对应的营业税收入税额在当期已经对增值税销项税额进行了抵减,这样的话,顶期的营业税甚至出现了留抵。这会儿,直接按应交增值税额与销售收入的比率来计算显然是主观的,甚至是无效的。对此,必须越过稳定的方式来开展剔除计算。咱们不妨在计算时先对这部分库存的产成品所消耗的原料对应的营业税收入税额进行估算,再调整当期应纳税额进行计算。

  在计算前,咱们可先根据产品成本计算表来计算出加工增值率这个指标(当然有借鉴的行当资料使用也可)。

  则期末库存产成品所消耗原材料对应的营业税收入税额=末了库存产成品×(1-加工增值率)×投票率。

  则在计算当期税负时应当把这部分计算出来的冷藏产成品对应的营业税收入数额从当期的收支中剔除,或直接把当期应纳增值税额加上期末库存产成品所消耗原材料对应的营业税收入税额后,再与销售收入进行对照计算得出税负。这种计算结果应该比较科学,有较高的边缘。

  三、一部分购进商品价值转移到产成品当中,且部分产成品在当期实现销售。

  这时候,在计算增值税负时应做好如下分析:如果本期是首家生产,这就是说,咱们在计算时,老大要计算出期末库存原材料所对应的营业税收入税额,这部分进项税额可直接按库存原料价值与应有的联系汇率相乘计算求得;副要刨除期末库存的产成品所耗原材料所对应的营业税收入税额,这部分可参照前面的剖析计算得出:末了库存产成品所消耗原材料对应的营业税收入税额=末了库存产成品×(1-加工增值率)×投票率;说到底在开展税负计算时把分子“每期应纳增值税税额”增长上面计算出的冷藏原材料、产成品对应的营业税收入税额,接下来再与销售收入进行对照来计算税负。

  集团公司在生养经营过程中,绝大多数状态下期初、末了都可能生存有未消耗的原料、未销售的产成品,在这种情况下如何开展调整计算呢?其实,这种情况下,只要分别按原材料、产成品的后期期初的贷款额与应有的营业税税率相乘计算,再按上面的方式把结果加到计算税负的成员中计算就行。

  四、生存出口销售,出口退税的事态。

  开口企业发生出口业务时,普通要求企业必须在固定的为期内展开出口退税申报,并且一般针对本月发生之讲话业务,在账务上当期做销售,区区一时定期进行举报并根据举报结果做会计分录,注册“免抵”及“退税”动静。对此,在计算税负时,可把主业一个申报的出口退税资料中的“出口退税”和“开口抵减内销应纳税额”一同加到当期的应纳增值税金额中来开展计算调整,或直接把主业一会计期间应交增值税科目下的“出口退税”密切科目的篇幅加到当期的应交增值税金额中,表现计算税负时分子的局部来计算。途经这样的调节,各期的税负能够进行比较,避免了税负的起降。

  当然,在集团之经理实际中还可能出现购进原材料税率不联合的事态,如7%、13%、17%等,有时会有发生之一些费用的营业税收入也得以抵扣的事态,那些要素都会对税负产生一定的影响,这会儿就要针对实际情况,按金额大小具体分析计算,或剔除,或忽略其影响。



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