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会计制度与税法的出入比较及协调

笔者: 陈文裕    文章来源:资金站原创    数:30937    创新时间:2006/2/22

  会计制度与税法同属规范经济表现的规范领域,但双方分别遵循不同之平整,专业不同之目标,且存在许多之出入。会计要素中的资产、负债、主人权益、现金、费用、盈利等在核算内容、涉税事项处理办法上人均有不同的处。而那些差异必然会增加纳税人遵从税法和先生制度的基金,加大税务人员、中介机构、农技人员知道和实践具体政策规定的贡献度。

  一、会计制度与税法的出入成因

  (一)其次内容上看,选举法规范征税行为和纳税行为,体现社会财富在国家与纳税人之间的分配,具有强制性和义务性。而会计制度注重会计核算行为规范,渴求真实、完全提供会计信息,以满足有关各地方了解税务状况和经纪成果的需求。

  (二)其次处理办法看,会计制度规定必须在收付实现制与责任发生制中挑选一种表现会计核算基础,且一经选定,不可随意更改。而税法在计算应税所得额时既要保证纳税人有立即支付货币基金的力量和财务机关有征收当前创汇的盲目性,又要考虑征收管理方便,即税法是收付实现制与责任发生制的三结合。

  (三)其次制定目的看,会计制度为了反映企业之机务状况、经营成果和收益流通量,为投资人、债权人、管理者、劳动部门等提供真实、完全的机务信息,让投资者或地下的经销商了解企业成本的真实和扭亏可能性,人家所提供的根本性会计资料也是纳税的重要性依据。而税法是为了保证国家的强制、义务、一定地取得财政收支,采用税收杠杆进行全面调控,引导社会投资,对会计制度的规定有所约束和掌握。

  二、会计制度与税法的出入表现

  (一)在资本要素中,生存入账价值、折旧与摊销、现金处理、减值准备等方面的出入。

  1、成本入账价值的出入。会计处理通常按实际开支或实际价值作为资本的进项价值,而税法上除按实际开支作为资本的进项价值外,还强调按完全价值作为资本的进项价值。如企业在吸收投资、接到捐赠时取得的地产及盘盈之地产,会计处理均按实际价值入账,选举法上则要求按完全价值入账;又如以债务重组方式或非货币性交易方式取得的本,会计处理一般按原资产的账目价值入账,而按税法要求一般应按取得资产的公平价值或市场价值入账。

  2、成本折旧与摊销的出入。会计处理通常强调加快折旧与提前摊销资产,而税法则要加上有些限制性条件。如固定资产折旧,会计上规定折旧方法、折旧年限和残值估计、应计提折旧的地产规模等企业可以自主决定,而税法上却分明规定,集团公司之会计师处理如与税法规定不一致,计税时应按税法规定调整;又如待摊费用,会计上规定如果待摊费用的种类不能为集团公司带来经济利益,应全部计入当期损益,而税法则强调要按规定期限如实摊销;又如无形资产,要是合同和法规没有拍板受益年限,会计处理摊销期限没有超过十年,选举法则规定摊销期限不得少于十年;还有待处理财产损失,会计处理强调期末必须处理完毕,选举法则强调应报经批准后处理,未经批准不得处理。

  3、成本收益处理的出入。如投资收益,会计上对与投资相关的收支要求区分不同景象,一些作为收回债权处理,一些作为收回投资基金处理,一些作为当期损益处理,视情况而定;而税法一般都要求作当期投资收益处理,并按规定计算纳税。

  4、成本减值准备的出入。如觉察资产减值或贬损应计提减值准备,包括坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、旷日持久投资减值准备、委托贷款减值准备、房地产减值准备、共建工程减值准备、有形资产减值准备等八项,而税法上只承认坏账准备,对其它的各个减值准备均反对承认;即使是坏账准备,对估计的方式、比例与范围也作了较强烈的限制性规定。

  (二)在负债要素中,生存预计负债、放弃债权、借款费用等方面的出入。

  1、试想负债的出入。包括集团对外提供担保、商业承兑汇票贴现、未决诉讼、产品质量保证等很可能产生之负债。会计上要求企业应按照规定项目和认同标准,成立地计提各项很可能发生之负债;而税法则坚持实际支出原则,反对确认可能发生之负债。

  2、放弃债权的出入。会计处理对债权人主动放弃的特权或者债务人无法归还的特权,表现债务人的集团应按账面价值转为资本公积,追加所有者权益;而按税法规定应作为营业外收入处理并按规定计算应纳税所得额计算纳税。

  3、借款费用的出入。包括借款利息、汇兑损益和任何借款费用。会计处理仅限于购建固定资产的筹资费用,而税法则包括购建固定资产、购买无形资产和借入资金入股的筹资费用;会计处理强调以房地产达到预定可利用状态为规范划分借款费用资本化或费用化,而税法则以资本交付使用为规范划分借款费用资本化或费用化;会计处理强调必须按实际投入购建固定资产的筹资金额和规定的分辨率计算确认应资本化的筹资费用,而税法对此没有明显要求。

  (三)在所有者权益要素中,拍卖接受资产捐赠、转增资本业务上生活差异。

  1、接到资产捐赠的出入。会计上规定内资企业接受现金捐赠和非现金资产捐赠,要按确认的币值直接作为资本公积入账,离别记入接受现金捐赠项目和吸纳捐赠非现金资产准备项目,证券商投资集团按确认的币值先记入“待转资产保值”学科,末了再按规定计算应纳所得税并结转资本公积;而税法则没有明显内资企业接受现金捐赠是否应纳税,对吸收非现金资产捐赠明确规定接受时不纳税,待接受的馈赠资产出售或清理时再按规定计算纳税,证券商投资集团和外国企业接受现金和非现金资产捐赠都应按规定计算缴纳企业所得税。

  2、转增资本的出入。会计上企业以资产公积、盈利公积和未分配利润转增实收资本或资本,只需按确定的篇幅直接转化,而税法则对属于个人所得税征管所得的一些,渴求企业按规定计算代扣代缴个人所得税税额并作相应的账务处理。

  (四)在收益要素中,第一存在收入、销售额、应税收入、现金确认等方面差异。

  1、现金的出入。会计上的收支是指企业销售商品、提供服务及让渡资产使用权等习以为常活动中形成的主营业务收入和任何工作收入,而税法上的收支在计算流转税时与会计上的收支口径基本相同,在计算企业所得税时属于广义的收支概念,包括生产经营收入、资产转让收入、利息收益、租用收入、特许权使用费收入、股息收入和任何收入等内容。

  2、销售额的出入。会计上的贸易额是指销售商品、提供服务而取得的信用,不包括为序三方或客户代收的款项,而税法上的应税销售额包括信用和价外费用,其中价外费用部分包括代垫款项和代收款项等多地方的情节。

  3、应税收入的出入。会计上的货物销售收入或劳务收入是指企业对外销售商品或提供服务而取得的收支,选举法上的应税收入既包括集团对外销售商品或提供服务取得的收支,还包括税法规定应视同销售行为确认的应税收入,如现行所得税规定的八种视同货物销售行为应确认的应税收入,以及会计上大量之非货币性交易和非现金资产抵偿债务按税法规定应确认的应税收入等,财税、财税、企业所得税等树种也有视同销售的规定。

  4、现金确认的出入。会计上规定商品销售收入的认可必须是集团已将商品所有权上的重要性风险和报酬转移给购货方;集团公司既没有保留通常与版权相关联之连续管理权,也没有对已售出商品实施控制;与交易相关的经济利益能够流入企业;相关的收支和基金能够可靠地测算等四个条件同时存在,服务收入的认可应区分当年和跨年劳务、服务的结果能否可靠计量、服务的基金能否补偿等景象,而税法上一般根据交易的预算方式确认应税收入或是纳税义务发生时间,也就没有顾及会计上的认可标准。

  (五)在费用要素中,生存营业成本、营业费用、管理费用和防务费用等方面差异。

  1、营业成本的出入。会计处理按实际发生额计列工资及相关费用,而税法则规定纳税人的薪金费用除另有规定者外,应按计税工资及按计税工资计提的相关费用扣除。

  2、营业费用的出入。会计处理对广告费、经费和佣金支出等项目按实际发生额列支,而税法上有之规定明确不得扣除,一些规定按限定标准扣除。

  3、管理费用的出入。会计处理对工作招待费、保险费、差旅费、电价等项目按实际发生额列支,而税法上有之规定扣除限额,一些强调必须有相关证明可以扣除、否则不得扣除。

  4、税务费用的出入。会计处理一般按实际发生额列支,选举法上一般只能按合理的正式并根据相关证明扣除。

  (六)在利润要素中,第一存在应纳税所得额增加项目和削减项目二地方的出入。

  1、应纳税所得额增加项目的出入。会计处理对赞助费、赠送支出、罚款罚金、滞纳金支出及与取得应税收入无关的付出等项目在运营外支出中按实列支,而税法则对那些项目或是明确不得扣除,或是规定只能按限定标准扣除。如捐赠支出,会计处理按实际捐赠价值列作营业外支出;而按增值税、企业所得税等规定,要求先区分货币捐赠与实物捐赠、公益救济性捐赠与非公益救济性捐赠、直接捐赠与间接捐赠、限定比例内捐赠与限定比例外捐赠后,再确定是否要按规定缴纳增值税、是不是准予所得税前扣除及准予扣除的数据。

  2、应纳税所得额减少项目的出入。会计处理对已计入利润总数而按税法规定可以免予征税或不需征税的种类,如“三废”产品利润和外债利息等单项免税或不征税项目、其它单位分得不需征税的税后利润、财税前增加扣除的研讨开发费用,以及所得税前弥补以前年度经营亏损等项目。那些项目按税法规定均可在会计利润中依法扣除之后再计算征收印花税。

  三、会计制度与税法的拍卖办法协调

  此时此刻我国处在经济体制革命的严重性时期,在会计制度中强调给予企业更多的理财自主权的同时,也要考虑组织税收收入的切实可行需要,是的处理好执行会计制度和选举法对国家宏观利益之影响。

  (一)会计要素确认、计量、记录和告诉的和谐。

  1、会计制度对由于时间性差异而产生之递延所得税的认可、计量、记录与报告进行了专业,但税法对此却未作明确规定,应作出应有调整;只要对所得税收入影响不大,或者只要不对政策执行和增值税征管有大的妨碍,就尽可能将关税政策与会计政策协调一致。

  2、集团公司在会计核算时,应该按照会计制度及相关准则的规定对各个会计要素进行确认、计量、记录和告诉,会计制度及相关准则规定的认可、计量标准与税法不一致的,不可自行调整会计账簿记录和先生报表相关项目的篇幅,应采取年终纳税调整方法处理。

  3、集团公司在计算当期应缴所得税时,应在按照会计制度及相关准则计算的净利润总数的基础上,加减会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的出入后,调整为应纳税所得额,并据以计算当期应纳所得税。

  (二)会计处理办法的挑选与协调。

  1、出于现实经济存在中不确定因素很多,会计估算的不确定性和计算应纳税所得额所需的明显之间存在较大的反差,要求采取税收规定予以协调。对于许多之非公有制小型企业可以严格按税法的规定选择会计处理办法,或者提供可以保持一致的准备方法,如取消八项减值准备和预测负债,实施资本报损和预测负债经税务机关批准后据实入账的方式,这样可以消除时间性差异;对于开办费的摊销期限,除一次性摊销法外,可以增加与税法规定一致即分五年摊销的准备方法,由小型企业视情况自行择定;房地产的折旧方法和折旧年限,先前的行当会计制度及其它相关制度都有强烈规定,但现实执行中多数微型企业偏向于采用深葬法规定允许的正式,以避免纳税调整。

  2、消除有可能形成期末资产保值的付出因会计制度与税法上确认标准不同而产生之纷繁差异;尽量缩小会计处理办法的挑选范围,专业明细记录,调减备查调整事项,专业会计收益与应税收益差异的调节方法,优化税款的算计,如所得税体系中应税收入确认标准应采取权责发生制,基金支出扣除应采取据实扣除制等。

  参考文献:1、高金平之《新会计制度与税法差异分析》(中华财政经济出版社2001年出版)

  2、陈毓圭之《论财务制度、会计准则、会计制度和选举法诸关系》(载于《会计研究》1999年第2为期)

 



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义务编辑:kevin
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